质量成本理论与实务

质量成本是全面质量管理活动的经济性表现。是衡量质量体系有效性的一个重要因素。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不仅可以找到降低生产成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。因此，质量成本是全面质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题。
一、质量成本的涵义和作用
　　生产方和使用方为确保满意的质量所发生的费用以及当质量令人不满意时所遭受的损失，称为质量成本。这就是说，质量成本是指企业为保证或提高产品质量进行的管理活动所支付的费用和由于质量损失所造成损失的总和。
　　企业为了使产品能满足适用性的要求，就要在全过程防止缺陷产品的流传，就必须对产品进行检验或试验，因而发生了鉴别成本。产品在检验或试验时可能失效，也可能在用户使用中发生故障，在出厂前也可能对有缺陷的产品进行返修或在保修期内为用户更换或修理产品等，使企业不得不为此付出质量损失。由于存在出现故障的可能性和进行鉴别的必要性，企业还应该投入预防成本。以减少现生产产品和新开发产品的损失成本和鉴别成本。这样，质量成本包括：内部损失成本、外部损失成本、预防成本和鉴别成本，统称为工作质量成本。特殊情况还要增加外部质量保证成本。即为向用户提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。包括特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用。
　　上述概念可用式（12－1）表示。
　　实际成本=无缺陷产品成本十鉴别成本十损失成本十预防成本　（12－1）
　　无缺陷产品成本是在产品不可能出现故障的情况下制造和销售产品的成本。因此，
　　质量成本＝实际成本－无缺陷产品成本　　　　　　　　　　 （12－2）
　　合并式（12－1）（12－2）得：
　　质量成本＝鉴别成本十损失成本十预防成本（必要时，再加外部质量保证成本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（12－3）
　　开展质量成本管理对改进产品质量，深入开展质量管理，降低成本，提高经济效益和企业素质具有重要的现实意义。
　　（1）有利于控制和降低成本
　　产品结构日渐复杂，对精密度与可靠性要求亦高，因而，为使产品具有适用性所需要的质量成本增多，约占总销售额的5％～10％。分析质量成本中四类成本的比例关系，寻求质量成本的最佳值，从而进行控制就能最大限度地降低质量成本，达到降低产品成本的目的。
　　（2）从质量成本寻求提高产品质量的途径
　　质量成本的计算与分析，有助于指导和推进质量改进计划的实施，通过质量改进可以提高产品的可靠性和维修住，减少使用成本，扩大销售额，给企业和社会带来经济效益。
　　（3）促使企业领导重视产品质量，有利于推行质量管理工作
　　通过质量成本计算，企业领导掌握各项费用所占的优例，能够具体的看到产品质量和质量管理中存在的同题，以及对企业经济效益的影响，从经济效益上促使领导重视产品质量，支持质量管理推进计划的贯彻实施，提高企业管理的水平。
　　（4）拓宽成本管理道路，使成本管理发展到一个新的价段
　　多年来，我国成本管理实际上只是成本的事后计算，没有管理到生产经营全过程，作为实现目标成本地有效手段。引人质量成本后，对成本管理提出了新的要求。要实行全过程的、预防性的成本管理，还要针对不同职能，分别核算、控制，从而扩大了成本管理的职能和工作范围，使我国成本管理进入一个新的阶段。
二、质量成本管理的原则和程序
　　1．质量成本管理的原则
　　质量成本的管理应遵循下列三顶原则：
　　①应以寻求适宜的质量成本为目的。
　　任何企业的质量成本，都有与其产品结构、生产批量、设备条件及人员素质等生产能力相适宜的质量成本。开展质量成本管理的目的是尽快寻求到适宜的质量成本并有效地控制它。
　　②应以真实可靠的质量记录、数据为依据。
　　实施质量成本管理过程中，所用的各种记录、数据务必真实、可靠。只有这样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。否则，势必流于形式，无法获取效益。
　　③必须充分发挥财务、生产、检验、供销、车间等企业各部门的积极性，把质量成本工作纳入其质量职能中去，才能坚持不懈地开展质量成本管理。否则，仅靠质量部门是开展不了质量成本管理工作的。
　　2.开展质量成本管理的程序
　　①认真开展质量成本管理的宣传教育。
　　质量成本管理是一个新课题、新工作，推行时涉及很多部门和人员。因此，必须开展质量成本管理的宣传、教育和普及工作，让大家理解和支持质量成本管理工作。
　　对从事质量成本管理的人员要进行专门培训。培训的内容应包括：质量成本项目的构成，质量成本数据的收集，质量成本的统计、核算、分析、报告、计划和控制方法等。
　　②建立质量成本核算、统计、管理组织体系。
　　实施质量成本管理必须要有组织保证。因此，依据质量成本管理需要，应确定各有关部门的专兼职质量成本核算、统计和管理人员，并明确其职责和任务。
　　③制订质量成本管理的标准或制度。
　　制定开展质量成本管理的程序，规定质量成本原始记录表格内容与格式，建立质量成本管理的评审制度或标准。
　　④编制质量成本计划。
　　质量成本计划是指为达到适宜的质量成本而筹划的各种措施。每个推行质量成本管理的部门和单位必须编制质量成本计划付诸实施并逐渐使质量成本进入控制阶段。
　　质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施以及检查与考核的指标等。要求目标定量，措施有力，具有可行性。
　　⑤质量成本的统计、计算和分析。
　　规定质量成本核算期后，就收集有关质量成本的数据资料，同时按规定时间进行质量成本各二级科目与三级科目的统计、计算，汇总填报。
　　根据质量成本统计汇总报表，企业财务和质量管理部门应作出质量成本的趋势分析，编写质量成本报告。
　　⑥定期对质量成本进行考核。
　　一般应每月对质量成本考核一次，必要时还可每一季度重新考核一次。考核后，其质量成本的控制状况应与经济责任制挂钩。
　　⑦提出质量改进计划和措施。
　　企业领导及有关部门应根据质量成本报告，结合企业具体情况，确定以质量改进目标为核心的质量改进计划及相应的质量改进措施，并组织落实负责部门和进度，完善质量体系文件。
　　⑧执行质量改进计划和措施，降低质量成本，提高经济效益。
　　认真执行质量改进计划和措施，以达到降低质量成本和提高经济效益的目的，然后再制订新的一年质量成本计划。